Верховный суд Российской Федерации (ВС) подтвердил право таможенных органов на наложение двух видов пошлин на одноразовые электронные системы доставки никотина (ЭСДН): одну за само устройство и другую за никотинсодержащую жидкость внутри.
Суд не признал такие действия двойным налогообложением, обосновав это тем, что речь идет о различных видах акцизов. Это означает, что импортеры вейпов, которые ранее оплатили только акциз на устройства, вероятнее всего, столкнутся с необходимостью доплатить пошлину на содержащуюся в них жидкость.
Однако для бизнеса новая норма будет применяться только к продукции, ввезенной в Россию до 1 марта 2023 года, когда акциз на устройства был отменен.
Вопрос возник в 2021 году, когда компания ООО «Гулбахар Рус» ввезла 69 тысяч устройств на сумму 10,6 миллиона рублей, задекларировав их и уплатив НДС и 4,1 миллиона рублей акциза.
Московская таможня, однако, захотела дополнительно получить 3,8 миллиона рублей акциза за никотинсодержащую жидкость.
Компания обжаловала это решение, утверждая, что ЭСДН являются неразборными и не допускают дозаправки, следовательно, пошлина на жидкость не должна взиматься.
Арбитражный суд Москвы согласился с позицией «Гулбахар Рус», подтвердив, что ввезен только один подакцизный товар, так как ЭСДН используются однократно.
Это решение было подтверждено и в апелляционной, и в кассационной инстанциях.
Таможня опротестовала решения арбитражных судов, заявив о необходимости различать акцизные ставки для устройств и содержащихся в них жидкостей, независимо от их одноразового или многоразового использования.
Ведомство подчеркивало, что Налоговый кодекс не содержит исключений для таких случаев.
В ответ на это, Верховный Суд (ВС) передал дело в экономколлегию, которая отметила, что подход таможни соответствует юридическим нормам.
ВС указал на важность учета конструктивных особенностей товаров, определяя, что электронные системы доставки никотина и жидкости к ним должны облагаться акцизами отдельно, как указано в статье 181 Налогового кодекса.
Этот подход позволил бы избежать неоправданного снижения налоговой базы, что соответствует позиции Конституционного суда РФ, согласно которой акциз должен ограничивать доступность продукции на рынок, минимизируя прибыль от её производства и реализации.
Поэтому, если при ввозе одноразовых устройств акцизом облагается только сама приставка, это противоречит настройкам налоговой базы, что не приведет к достижению заданной цели налогообложения.
Также ВС отклонил доводы о двойном налогообложении, подчеркивая необходимость самостоятелного обложения как устройств, так и жидкостей, что соответствует нормам законодательства.
Коллегия обратилась к законодательству, подчеркивая, что законодатель обладает широкими полномочиями в сфере налоговой политики и сам определяет целесообразность налогообложения разных экономических объектов.
В соответствии с этим, акцизный налог распространяется как на одноразовые электронные сигареты (ЭСДН), так и на никотинсодержащие жидкости, что подтвердила позиция Верховного Суда (ВС).
С 1 марта 2023 года акциз на устройства был отменен, однако ставка налога на жидкости была существенно увеличена: с 18 рублей в 2023 году до 44 рублей к 2025 году.
Это решение позволило ВС отклонить иск импортера и подтвердить законность действий таможни.
Виктория Канишевская из K&P.Group указала на неоднозначность прежних норм законодательства, что часто приводило к судебным спорам о налогообложении ЭСДН.
В результате, согласно анализу компании Fedotov Group, объем рынка одноразовых ЭСДН в России в 2022 году составил 189 миллионов устройств.
Нарастающее количество судебных дел и отсутствие единого подхода способствовали изменению законодательства и правил налогообложения, отмечает Канишевская.
По мнению Вадима Зарипова из МЭФLegal, решение о замене налога на устройства на налог на жидкости иллюстрирует существующие противоречия в регулировании этой сферы.
Он также поднимает вопрос о нарушении принципа запрета двойного налогообложения, указывая на то, что акциз фактически взимается дважды с одного товара – как с самого устройства, так и с его составляющих.
Юрист ссылается на постановление Конституционного суда (КС) 2017 года, согласно которому «детские коляски» подразумевают не только саму коляску, но и ее составные части.
Однако новые выводы экономколлегии, по мнению Алексея Некрасова, эксперта налоговой практики юрфирмы «Легикон-Право», создают неопределенность для предпринимателей, затрудняя налоговое планирование.
Некрасов также считает, что ссылки на «последовательную волю законодателя» неуместны, так как участники рынка имеют свои ожидания относительно существующего законодательства.
Сергей Иванов, старший налоговый консультант Tax Compliance, предупреждает, что признание таможенных претензий на начисление двух акцизов негативно повлияет на инвестиционный климат.
Импортерам вейпов будет сложно, так как таможня начнет требовать доплату акциза с жидкостей для одноразовых электронных сигарет (ЭСДН) за период с 2022 года по февраль 2023 года.
Бизнесу предстоит искать средства для покрытия доначислений.
Виктория Канишевская добавляет, что доначисление акциза увеличивает налогооблагаемую базу по НДС, что потребует дополнительных выплат этого налога.
Некрасов также выражает опасения, что таможни могут применять выводы ВС по делу «Гулбахар Рус» к другим спорам, не связанным с ЭСДН, но надеется, что разумность в ведомстве все же побеждает.
