С 2023 года компании и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) и имеющие доходы более 60 млн рублей в предыдущем году, стали плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). Перед ними стоит задача выбора между основной ставкой НДС и специальными сниженными ставками 5% и 7%.
Повышенные ставки не всегда окажутся выгодными, поэтому важно учитывать множество факторов, таких как специфика бизнеса и контракты с контрагентами. Специалисты из РБК совместно с налоговыми юристами разобрали ключевые моменты при выборе ставки НДС для «упрощенцев».
Обязательство по уплате НДС не распространяется на малый бизнес, чей доход не превышает установленный порог в 60 млн рублей в год. По данным Минфина, данное требование затрагивает лишь около 3% предпринимателей на УСН, что составляет более 100 тыс. субъектов.
На данный момент ставки НДС делятся на стандартные и специальные. Стандартные ставки НДС составляют 20% для большинства товаров и услуг, 10% для социально значимых товаров (таких как продовольствие и медицинские изделия), а также 0% для экспорта.
Важно внимательно проанализировать условия ведения бизнеса и возможные решения для оптимизации налогового бремени.
Специальные ставки НДС для предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, составляют 5% при годовой выручке от 60 до 250 млн рублей и 7% при выручке от 250 до 450 млн рублей.
Выбор одной из этих ставок невозможен для отмены в течение 12 кварталов, то есть в течение трех лет. При этом предприятия могут перейти с общей системы на упрощенную в любое время, что подчеркивает определенную гибкость.
Важно отметить, что при использовании специальных ставок НДС предприятия не могут вычитать НДС, который был включен в стоимость товаров и услуг, предоставленных поставщиками.
В стандартной практике организации могут вычитать «входящий» НДС из «исходящего», но для «упрощенцев» этот процесс невозможен. Однако покупатели товаров или услуг, приобретаемых у «упрощенцев», могут воспользоваться обычным порядком вычета НДС.
Эксперты МЭФ Legal считают, что данные ставки не являются льготными, а представляют собой особые условия, которые упрощают процесс расчета налога и убирают необходимость в налоговых вычетах.
Таким образом, для некоторых организаций эти ставки могут быть более выгодными, но их основная цель заключается в значительном упрощении работы с НДС для малых и средних предприятий.
Для предпринимателей, работающих на упрощенной системе налогообложения (УСН), важно заранее выбрать наиболее подходящую налоговую ставку. Это особенно актуально, если есть возможность перейти на специальную ставку.
Выбор ставки НДС во многом зависит от специфики бизнеса. Например, для услуг, таких как общепит, охрана, клининг, консалтинг и образование, более выгодной становится упрощенная ставка, так как она позволяет учитывать высокий фонд оплаты труда как основной компонент добавленной стоимости.
Согласно обзору МЭФ Legal, это положение становится очевидным при анализе структуры затрат. Чтобы правильно выбрать оптимальную ставку налога для производства или торговли, необходимо учитывать долю «входящего» НДС, то есть сумму НДС, который отражается в счетах-фактурах поставщика.
Федеральная налоговая служба (ФНС) рекомендует основываться на структуре затрат налогоплательщика при выборе ставки. В случаях, когда значительная часть расходов не облагается НДС (оплата труда, закупки у не-НДС организаций), применение специальных ставок, например, 5% или 7%, может оказаться более выгодным.
Это особенно актуально в тех случаях, когда покупателями выступают физические лица или компании, не занимающиеся облагаемым НДС бизнесом. По оценкам специалистов, такие условия делают специальные ставки более привлекательными, особенно для предпринимателей, осуществляющих закупки на розничных рынках, где входящего НДС нет.
Подход Бориса Федосимова, председателя эксплуатационной коллегии адвокатов, полностью подтверждает эту точку зрения.
Применение пониженной ставки НДС может быть целесообразным для компаний, работающих с ненадежными поставщиками. В таких случаях возможность вычета НДС может быть сомнительной, поэтому лучше на него не рассчитывать.
МЭФ Legal подчеркивает, что в условиях санкций компании могут выступать посредниками между серыми импортерами и крупными российскими организациями, что делает упрощенную ставку более предпочтительной, поскольку она исключает претензии от налоговых органов.
Федосимов объясняет, что при посредничестве возникают трудности с подтверждением входящего НДС, поэтому использование специальных ставок становится более привлекательно.
Для бизнеса с низкой наценкой стандартная ставка НДС оказывается выгодной, так как позволяет вычесть входящий НДС, снижая общую налоговую нагрузку.
Особенно это актуально, если компания ориентирована на экспорт – в таком случае стандартная ставка оказывается более выгодной, поскольку не сочетается с нулевой ставкой для экспорта, что позволяет возмещать входящий НДС.
Егор Буракшаев, старший налоговый юрист ASB Consulting Group, добавляет, что при переходе на упрощенную систему налогообложения базовые ставки НДС могут быть выгодны для компаний, работающих в сферах с нулевой ставкой, например, в международных перевозках или гостиничном бизнесе.
Переход на упрощенную систему налогообложения (УСН) в то же время дает возможность сэкономить на налоге на прибыль организаций, сохраняя право на вычет по НДС.
На общей системе налога на прибыль уплачивается, в отличие от УСН, где вводится единый налог.
Согласно юристу Марине Ягнюковой из Taxology, при выборе ставки НДС для упрощенцев важно рассчитать соотношение «входного» НДС к сумме начисляемого налога.
Чем выше доля вычетов, тем более выгодной станет базовая ставка. Например, если доля расходов, позволяющих заявить вычет, превышает 65% облагаемых НДС доходов, ставка 20% будет предпочтительнее, чем 7%.
При доле более 75% вычетов, ставка 20% также окажется лучше, чем 5%.
Если доля таких расходов около 65%, сумма НДС к уплате будет менее 7% от доходов.
Это особенно актуально в контексте сделок B2B, где НДС добавляется к заранее установленной цене (цена + НДС).
В случае реализации товаров или услуг потребителям (B2C) НДС включается в цену, поэтому необходимо вычислить оптимальное соотношение «входящего» НДС к выручке.
В таких ситуациях используются расчетные ставки: 16,67% (выручка за 120%), 4,67% (5% от 105%) или 6,54% (7% от 107%).
Таким образом, «входящий» НДС следует сравнивать не с разницей ставок 20% и 5% или 7%, а с разницей 16,67% и 4,76% или 6,54%.
Юрист также рекомендует обратить внимание на тип клиентов. Если покупатели используют общую систему налогообложения, они могут стремиться к максимальным вычетам, что делает применение ставки 20% более выгодным для продавца.
В противном случае, если покупатели не вправе на вычет (например, физические лица или «упрощенцы» на 5% или 7%), лучше применять пониженные ставки.
Однако универсальной рекомендацией о том, какая ставка оптимальна, не существует; выбор должен осуществляться индивидуально, учитывая специфику бизнеса, объемы закупок с НДС и взаимодействие с контрагентами, а также возможные сложности с подтверждением входящего НДС.
